單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,,,,第二章 財務報表分析的重要信息,教學內容（6課時）,上,市公司信息披露制度,年度報告的基本框架,財務報告的框架,和,主要內容,合并報表和母公司報表的區(qū)別,財務,報表附注的主要內容,,教學目標,了解上市公司的信息披露制度,掌握年度報告的基本框架,掌握,財務報告的框架,和,主要內容,掌握合并報表和母公司報表的區(qū)別,了解審計報告在報表分析中的作用,了解會計變更及資產負債表日后事項對財務報表的影響,掌握關聯(lián)方交易及其披露的影響,,,,,,,,,,,信息向誰披露,?,披露什么信息,?,信息披露的目的是什么？,信息披露的評價標準是什么？,,,上市公司信息披露制度,我國現(xiàn)行的上市公司信息披露規(guī)范體系,--,證券發(fā)行信息披露制度,--,持續(xù)性信息披露制度,(,定期、臨時）,會計信息披露文件,首次披露,持續(xù)披露,上市公司信息信息披露法規(guī)體系,,上市公司信息披露制度,要求上市公司在規(guī)定時間內按照規(guī)定的要求年相關信息，一般與公司的經(jīng)營和業(yè)績相關,--,年度報告,1,月,1,日,—4,月,30,日,--,第一季度報告,4,月,1,日,—4,月,30,日,--,半年度報告,7,月,1,日,—8,月,31,日,--,第三季度報告,10,月,1,日,—10,月,31,日,,定期報告,臨時公告,沒有固定披露檔期，凡是上市公司的相關事宜觸發(fā)了信息披露的相關要求和條件，上市公司應于第一時間公之于眾的報告,臨時公告,常見公告類型,--,重組類公告,--,關聯(lián)交易類公告,--,擔保類公告,--,分紅類公告,--,重大訟訴、仲裁類公告,--,再融資類公告,--,持股變動類公告,全本與簡本,--全本只見于網(wǎng)站,--簡本見于網(wǎng)站和報刊，但一般沒有報表附注，簡本,刊登情況,可查詢年,報“二、公司基本情況”部分,,,年度報告基本框架（以大唐電信為例）,年報一般分為12個部分（見年報目錄）,,,,一、重要提示（略看）,年報可信度申明,上市公司管理層對年報真實性所做的承諾，如果年報出現(xiàn)問題，上述機構和人員將據(jù)此承擔法律責任,會計師事務所對上市公司出具了什么類型的審計報告，即會計師對報告的鑒定,,科龍,電器,2005年年報（年報P2）,除獨立非執(zhí)行董事張圣平先生、路清先生、張睿佳先生以及監(jiān)事曾俊洪先生、白云峰先生之外，本公司第六屆董事會的董事、以及現(xiàn)任的本公司監(jiān)事和高級管理人員保證本報告所載資料不存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，并對其內容的真實性、準確性和完整性承擔個別及連帶責任。

其中：1）獨立非執(zhí)行董事張圣平先生、路清先生、張睿佳先生的意見是：,二、公司基本情況（略看）,二、公司基本情況（略看）,介紹上市公司最基本信息,--董事會秘書及證券事務代表的聯(lián)系電話，如有疑問，可電話詢問,--董事會秘書：全面負責公司證券事務,--證券事務代表：董事會秘書的助手,介紹,上市公司,股票代碼,信息,,,,,,,通過瀏覽,公司網(wǎng)址,，,可以提供年報披露信息細節(jié)內容，如：項目進展、領導講話、產品銷售、技術研發(fā)等內容,一般分三張表格：主要會計數(shù)據(jù)、非經(jīng)常性損益項目和金額、報告期末公司前三年主要會計數(shù)據(jù)和財務指標,,部分上市公司會增加1個表格，內容是同時在海外上市的公司，披露會計準則與國際會計準則在計算凈利潤與凈資產時的差異,三、會計數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)摘要（重點看）,5個數(shù)據(jù)：從5個視角反映上市公司當年產生的“利潤”,,(一)主要會計數(shù)據(jù),單位：元 幣種：人民幣,項目,金額,營業(yè)利潤,78,372,369.54,利潤總額,183,752,782.62,歸屬于上市公司股東的凈利潤,66,044,642.67,歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤,-23,050,616.20,經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額,-16,992,986.74,毛利潤,稅前利潤,真正的凈利潤,瘦身利潤,現(xiàn)金利潤,項目,金額,非流動資產處置損益,17,514,263.08,計入當期損益的政府補助（與企業(yè)業(yè)務密切相關，按照國家統(tǒng)一標準定額或定量享受的政府補助除外）,77,797,917.39,債務重組損益,5,181,080.75,除上述各項之外的其他營業(yè)外收入和支出,6,222,755.52,所得稅影響額,-13,805,268.74,少數(shù)股東權益影響額（稅后）,-3,815,489.13,合計,89,095,258.87,（,二）扣除非經(jīng)常性損益項目和金額,,單位：元 幣種：人民幣,,反映上市公司最近三年基本財務情況,,分兩部分：會計數(shù)據(jù)和財務指標,,若報告有調整前和調整后的數(shù)據(jù)，分析時以調整后的數(shù)據(jù)為準,--股本變動情況：明細股票類型，分為“限售股”和流通股“兩種。

重點關注”限售股份變動情況“,,股東名稱,年初限售股數(shù),本年解除限 售股數(shù),本年增加限 售股數(shù),年末限售股數(shù),限售原因,解除,限售日期,朱江洪,14,338,277,3,584,569,5,376,854,16,130,562,高管持股,-,董明珠,14,099,231,3,524,807,5,287,211,15,861,635,高管持股,-,石小磊,27,501,6,875,10,312,30,938,高管持股,-,黃輝,2,565,000,641,250,961,875,2,885,625,高管持股,-,莊培,2,151,734,537,933,806,900,2,420,701,高管持股,-,望靖東,431,925,107,981,161,972,485,916,高管持股,-,合計,33,613,668,8,403,415,12,605,124,37,815,377,-,-,2.限售股份變動表,單位：股,--證券發(fā)行與上市情況：回顧股票融資，重點關注“前三次歷次證券發(fā)行情況”，可直觀表現(xiàn)公司最近三年股票融資的時間、價格和數(shù)量,,--股東和實際控制人情況：關注股東變化，重點看“股東數(shù)量及持股情況”、“實際控制人”部分,,主要介紹公司管理層,,重點關注：董事、監(jiān)事和高級管理人員持股變動及報酬情況”,公司治理的情況,,,董事履行職責情況,,公司治理結構,,,,公司相對于控股股東在業(yè)務、人員、資產、機構、財務等方面的獨立情況,公司是否披露履行社會責任的報告,董事會對公司內部,控制的自我評估報告,和審計機構的核實評價,意見,高級管理人員的考,評及激勵情況,介紹報告期內上市公司召開年度股東大會和臨時股東大會的有關情況，包括：會議屆次、召開日期、會議決議刊登的信息披露報紙及披露日期,該部分參考價值有限,董事會處于公司管理架構的中樞，既要向全體股東負責，又要承擔把握公司戰(zhàn)略并監(jiān)督高管經(jīng)營的責任,,重要性僅次于”財務會計報告“，相當于董事會的述職報告,,”管理層討論與分析“最重要,董事會報告,公司前三年分紅情況,利潤分配或資本公積金轉增預案,董事會日常工作情況,公司會計政策、會計估計變更,或重大會計差錯更正的原因及影響,公司投資情況,管理層討論與分析,全面回顧過去一年經(jīng),營情況并展望未來,投資項目的進展及變化,會計賬本是否,認為“操縱”,董事會的流水賬,分紅草案,回報股東的情況,董事會報告,公司前三年分紅情況,利潤分配或資本公積金轉增預案,董事會日常工作情況,公司會計政策、會計估計變更,或重大會計差錯更正的原因及影響,公司投資情況,管理層討論與分析,全面回顧過去一年經(jīng),營情況并展望未來,投資項目的進展及變化,會計賬本是否,認為“操縱”,董事會的流水賬,分紅草案,回報股東的情況,董事會報告,公司前三年分紅情況,利潤分配或資本公積金轉增預案,董事會日常工作情況,公司會計政策、會計估計變更,或重大會計差錯更正的原因及影響,公司投資情況,管理層討論與分析,全面回顧過去一年經(jīng),營情況并展望未來,投資項目的進展及變化,會計賬本是否,認為“操縱”,董事會的流水賬,分紅草案,回報股東的情況,注：反白部分為重點,管理層討,論與分析,報告期內公司,經(jīng)營情況回顧,公司未來發(fā)展展望,總體經(jīng)營情況,主要優(yōu)勢和困難,主要業(yè)務狀況,資產負債表科目重大變化說明,利潤表科目重大變化說明,現(xiàn)金流量表科目重大變化說明,控股公司經(jīng)營情況,所處行業(yè)發(fā)展趨勢,公司未來發(fā)展機遇,新一年的工作計劃,總結陳詞,好與壞,主要分產品、分,行汪分地區(qū)明細,解釋賬目金,額重大變化的,原因,控股公司最重要,的財務數(shù)據(jù),,未來的形勢與任務,略加關注,一般包括11項內容,,除信息披露索引略加關注外，其他10項都與上市公司估值有重大關系，需要重點關注,最重要的年報信息,,三方面內容：審計報告、會計報表、會計報表附注,會計報表附注,合并利潤表,母公司利潤表,合并現(xiàn)金流量表,母公司現(xiàn)金流量表,合并所有者權益變動表,母公司所有者權益變動表,財務報告內容,審計報告,會計報表,合并資產負債表,母公司資產負債表,會計報表附注,合并利潤表,母公司利潤表,合并現(xiàn)金流量表,母公司現(xiàn)金流量表,合并所有者權益變動表,母公司所有者權益變動表,財務報告內容,審計報告,會計報表,合并資產負債表,母公司資產負債表,瀏,覽,一、公司基本情況,會計報表附注內容,,二、遵循企業(yè)會計準則的聲明,三、財務報表的編制基礎,四、公司采用的主要會計政策,五、稅項,六、企業(yè)合并及合并財務報表,七、合并財務報表主要項目注釋,八、母公司財務報表主要項目注釋,九、關聯(lián)方關系及其交易,十、資產證券化業(yè)務的會計處理,十一、股份支付,十二、或有事項,十三、承諾事項,十四、資產負債表日后事項,十五、其他重要事項說明,值,得,細,看,瀏,覽,一、公司基本情況,略加關注,審計報告,會計報表,--合并資產負債表、母公司資產負債表,--合并利潤表、母公司利潤表,--合并現(xiàn)金流量表、母公司現(xiàn)金流量表,--合并所有者權益變動表、母公司所有者權益變動表,會計報表附注,審計報告是指注冊會計師就企業(yè)財務報表的編制是否,恰當,地反映了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果所出具的意見,上市公司的年度財務報表一般須經(jīng)注冊會計師審計并出具審計報告,審計報告的作用,--鑒證作用,--證明作用,,審計報告必須反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、實施的審計程序和發(fā)表的審計意見,審計報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則的規(guī)定,,標準無保留意見的審計報告（大唐）,帶保留意見的審計報告（科龍2005年報，P75）,--未調整事項,--范圍受限,--不符合一致性原則,--未確定事項,,否定意見的審計報告（P206）,無法發(fā)表意見的審計報告（P207）,,,“我們認為”--簽字會計師的主觀認為和判斷,“在所有重大方面”--簽字會計師對于“重大”的判斷,所有非重大問題不影響意見發(fā)表的態(tài)度,“公允”的判斷,注冊會計師業(yè)務和道德素質的提高和監(jiān)管力度的加強，使得審計意見對企業(yè)財務信息的質量意義越來越大,被出具無保留意見和保留意見的財務報告質量普遍高于被出具另兩種審計意見的財務報告,除無保留意見的審計報告外，其他三種意見的審計報告均應指出保留的內容和程度,除無保留意見的審計報告外，其他三種意見的審計報告所保留的內容，主要涉及減值準備計提的恰當性、資產的安全性、資產的質量、收入確認的恰當性、信息披露的完整性等方面。

這些內容都與企業(yè)的利潤質量密切相關（科龍2005年報，P75）,注冊會計師在審計報告中保留或指出的內容越多，不論企業(yè)做多少解釋，都應對企業(yè)的利潤質量保持警覺,,引例：合并資產負債表的其他應收款和長期股權投資規(guī)模遠小于上市公司自身資產負債表的其他應收款和長期股權投資規(guī)模，合并財務報表“消失”的資金流向哪里？---泛海建設2009,,,項目,合并年末余額,,母公司年末余額,其他應收款,339 528 368.72,7 537 580 300.02,,長期股權投資,,——,5 841768 557.12,企業(yè)會計準則第33號———合并財務報表,合并會計報表又稱合并財務報表，它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計報表,,合并報表是母公司以合并范圍內的母公司、子公司的報表為基礎編制的,母、子公司以,產權關系,為紐帶,抵消,了集團,內部的重復項目,，體現(xiàn)企業(yè)集團整體財務狀況,是否把某個特定的子公司排除在合并范圍以外，主要取決于母公司對該子公司是否符合準則規(guī)定的條件的判斷（,實質控制的判斷,）,合并報表不像個別報表通過“可驗證性”來檢驗,,,資產負債表的差異（大唐10年年報為例）,合并資產負債表,--歸屬于母公司的所有者權益：控制股東,--少數(shù)股東權益：非控制性股東在企業(yè)中享有的權益,,,負債和所有者權益,附注,期末余額,期初余額,歸屬于母公司所有者權益合計,,531,363,512.90,507,037,189.61,少數(shù)股東權益,,170,749,683.83,181,022,544.54,所有者權益合計,,702,113,196.73,688,059,734.15,合并利潤表,歸屬于母公司的凈利潤,少數(shù)股東損益,歸屬于母公司的綜合收益總額,歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額,,,利潤表差異,項目,附注,本期金額,上期金額,凈利潤,,151,222,380.69,111,087,655.03,歸屬于母公司所有者的凈利潤,,66,044,642.67,57,473,957.50,少數(shù)股東權益,,85,177,738.02,53,613,697.53,每股收益,,,,其他綜合收益,,-8,251,153.92,5,515,618.38,綜合收益總額,,142,971,226.77,116,603,273.41,歸屬于母公司的綜合收益總額,,57,793,488.75,62,989,575.88,歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額,,85,177,738.02,53,613,697.53,歸屬于母公司的凈利潤與歸屬于母公司的所有者權益才是上市公司股東所享有的凈利潤和凈資產,,對公司估值主要看合并報表,,同比看趨勢（報表和附注）,,CAS.30 財務報表列報對附注的定義：,,附注,是對在資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明,一、公司基本情況,二、遵循企業(yè)會計準則的說明,三、財務報表的編制基礎,四、公司采用的主要會計政策,五、稅項,六、企業(yè)合并 及合并財務報表,七、合并財務報表主要項目注釋,八、母公司報表主要項目注釋,,九、關聯(lián)方關系及其交易,十、資產證券化業(yè)務的會計處理,,十一、股份支付,十二、或有事項,十三、承諾事項,十四、資產或有負債表日后事項的披露,十五、其他重要事項說明,,,,,1.企業(yè)的基本情況：,（1）企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址,（2）企業(yè)的業(yè)務性質和主要經(jīng)營活動,（3）母公司以及集團最終母公司的名稱,2.財務報表的編制基礎,3.遵循企業(yè)會計準則的聲明,4.重要會計政策的說明，包括財務報表項目的計量基礎和會計政策的確定依據(jù)等。

5.重要會計估計的說明，包括下一會計期間內很可能導致資產、負債賬面價值重大調整的會計估計的確定依據(jù)等6.會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明,7.對已在資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表中列示的重要項目的進一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構成情況等,8.或有和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、關聯(lián)方關系及其交易等需要說明的事項,9.在資產負債表日后、財務報告批準報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）10.會計報表重要項目的說明,,在上市公司科龍電器的某兩個相鄰年度的財務報告中，關于壞帳準備的計提，出現(xiàn)了不同的表述第一年的表述為：用賬齡分析法及根據(jù)債務單位的財務及經(jīng)營實際情況合理地估計壞賬準備；第二年的表述為：公司按照帳齡的比例來估計壞帳準備：3個月以內債權的壞帳估計率為零，4-6個月以內債權的壞帳估計率為10%，7-12個月以內債權的壞帳估計率為50%，12個月以上債權的壞帳估計率為100%請思考：,在相鄰的兩個年度之間的這種變化屬于什么性質？企業(yè)為什么會有這樣的變化？,會計政策,變更,會計估計變更,前期差錯更正,,會計政策－－《國際會計準則１號－財務報表的列報》,會計政策,指企業(yè)在編制財務報表時采用的原則、基礎、慣例、規(guī)則和實務,如：合并的原則、收入的確認原則、資產的折舊或攤銷等,報告編制的依據(jù),口徑的差異,,企業(yè)在確認、計量、報告中所采用的會計政策應在報表附注中進行披露,必須披露的項目,（P196）,會計政策變更是指企業(yè)對相同交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為,為保證會計信息的可比性，一般情況下，企業(yè)應在每期采用相同的會計政策。

不應隨意變更會計政策,變更會計政策的原因,--法律、法規(guī)和會計準則要求變更,--會計政策變更能提供更可靠、更相關的信息,,關注政策變更的第二種原因,--變更的必要性是以企業(yè)的主觀判斷為依據(jù),會計,估計變更,是指對結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷,會計估計的,主要項目,（P198）,會計估計變更的,原因,：由于資產和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或資產的定期消耗金額進行調整,會計估計變更是企業(yè)的一種主動行為,,資產負債表日后事項,是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間,發(fā)生的有利或不利事項,財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期,資產負債表日后事項包括,調整事項和非調整事項,,,調整事項是指資產負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于,對資產負債表日存在狀況的有關金額做出重新估計的事項,企業(yè)應據(jù)此對資產負債表日所反映的收入、費用、資產、負債以及所有者權益進行調整,主要調整事項,（P202）,新準則只要求將擬分配的現(xiàn)金股利和股票股利在報表附注中進行披露，不再做為調整事項進行處理,,非調整事項,是資產負債表日以后才發(fā)生或存在的事項,，這類事項不影響資產負債表日存在的狀況，但如不加以說明，將會影響財務報告使用者做出正確估計和決策，因此需要在會計報表附注中予以披露,主要非調整事項（P203）,關聯(lián)方,：一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯(lián)方,關聯(lián)方的,構成關系,（P199）,僅受國家控制而不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方,關聯(lián)方交易的,最大特點,是其存在著潛在的操縱性,關聯(lián)方之間由于存在密切的關聯(lián)關系，完全可以在不依賴正常市場交易的條件下，通過內部操縱來完成交易，以達到某種目的,,關聯(lián)方交易是指關聯(lián)方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款,關聯(lián)方交易的形式（P200）,企業(yè)無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，都應在報表中披露與母子公司有關的信息（P201）,發(fā)生關聯(lián)方交易的，應,披露,如下信息：,--交易金額,--未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息,--未結算應收項目的壞賬準備金額,--定價政策,,關聯(lián)方：按照《企業(yè)會計準則第36號—關聯(lián)方披露》及其指南，在企業(yè)財務和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響（一般指一方擁有另一方20%~50%的表決權資本），準則將其視為關聯(lián)方，如；母公司與子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等；如果兩方或多方同受一方控制，準則也將其視為關聯(lián)方。

如：受同一母公司控制的子公司之間,合營企業(yè)：指按合同規(guī)定經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)當兩個或多個企業(yè)或個人共同控制某一企業(yè)時，則該企業(yè)視為他們的合營企業(yè)；,聯(lián)營企業(yè)：指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)如可通過在董事會派駐代表等，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè),,購買或銷售商品,提供或接受勞務：如A企業(yè)為B企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，A企業(yè)專門從事設備的維修服務，B企業(yè)的所有設備均由A企業(yè)負責維修，B企業(yè)每年支付設備維修費20萬元給A企業(yè)；,代理業(yè)務 如：按合同條款，A企業(yè)為B企業(yè)代理銷售貨物；,,租賃：關聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項，包括經(jīng)營租賃和融資租賃；,提供資金,擔保和抵押,研發(fā)項目的轉移,許可協(xié)議,,,,關聯(lián)方交易披露原則:對于零星關聯(lián)方交易,如對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響較小或幾乎沒的影響的,可不予披露;對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果有影響的關聯(lián)方交易,如屬于重大交易(銷售給關聯(lián)方產品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入的10%以上)應當分別關聯(lián)方以及交易類型披露;如屬非重大交易,類型相同的可以合并披露.,強調:判斷關聯(lián)方交易是否需要披露,不以交易金額的大小作為判斷標準,而應以該交易對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響程度來確定,,樹立質量法制觀念、提高全員質量意識。

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