單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,學習情境二 中國注冊會計師職業(yè)道德,學習情境二 中國注冊會計師職業(yè)道德,1,知識目標,1.掌握注冊會計師職業(yè)首先的基本原則,2.掌握對遵循職業(yè)道德基本原則產生不利影響的因素,3.掌握應對不利影響的防范措施,4.掌握解決與道德沖突問題的辦法,5.掌握提供專業(yè)服務的具體要求,6.掌握審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求,知識目標1.掌握注冊會計師職業(yè)首先的基本原則,2,能力目標,1.在執(zhí)業(yè)時能夠根據職業(yè)道德原則，保持誠信、獨立、客觀和公正、具備專業(yè)勝任能力和應的關注，保守秘密、具有良好的職業(yè)行為2.在執(zhí)業(yè)時，能夠考慮對遵循職業(yè)道德基本原則產生不利影響的因素,3.在執(zhí)業(yè)時，能夠應對不利影響采取防范措施,4.在執(zhí)業(yè)時，發(fā)生與道德沖突問題時，知道如何解決,5.在執(zhí)業(yè)時，能夠按照提供專業(yè)服務的具體要求承接審計業(yè)務,6.在執(zhí)業(yè)時，能夠按照審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求保持獨立,能力目標1.在執(zhí)業(yè)時能夠根據職業(yè)道德原則，保持誠信、獨立、客,3,任務2.1 遵守職業(yè)道德基本原則,任務引入,任務2.1 遵守職業(yè)道德基本原則任務引入,4,任務分析,1.該案注冊會計師受到法律制裁的原因是什么？,2.注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應遵守哪些職業(yè)道德？,任務分析1.該案注冊會計師受到法律制裁的原因是什么？,5,一、誠信,誠信是指誠實、守信。

也就是說，一個人言行與內心思想一致，不虛假；能夠履行與別人的約定而取得對方的信任誠信原則要求執(zhí)業(yè)注冊會計師應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠實，秉公處事、事實求是一、誠信誠信是指誠實、守信也就是說，一個人言行與內心思想一,6,注冊會計師如果認為業(yè)務報告、申報資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：,1.含有嚴重虛假或誤導性的陳述,2.含有缺乏充分依據的陳述或信息,3.存在遺漏或含糊其辭的信息,注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應當采取措施消除牽連在鑒證業(yè)務中，如果注冊會計師依據執(zhí)業(yè)準則出具了恰當的非標準業(yè)務報告，不被視為違反上述要求注冊會計師如果認為業(yè)務報告、申報資料或其他信息存在下列,7,二、獨立性,獨立性是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，注冊會計師必須保持獨立性在市場經濟條件下，投資者主要依賴財務報表判斷投資風險，在投資機會中做出選擇如果注冊會計師不能與客戶保持獨立性，而是存在經濟利益、關系關系，或屈從于外界壓力，就很難取信于社會公眾二、獨立性獨立性是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事,8,注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從實質上和形式上保持獨立性，不得因任務利害關系影響其客觀性。

實質上的獨立性是一種內心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；,注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從實質上,9,形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或審計項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度會計師事務所在承辦審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從整體層面和具體業(yè)務層面采取措施，以保持會計師事務所和項目組的獨立性形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息的第,10,三、客觀和公正,客觀是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見公正是指公平，正直，不偏袒客觀和公正原則要求會員應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷如果存在導致職業(yè)判斷出現偏差，或對職業(yè)判斷產生不當影響的情形，會員不得提供相關專業(yè)服務三、客觀和公正客觀是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的,11,四、專業(yè)勝任能力和應有的關注,專業(yè)勝任能力和應的的關注原則要求會員通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。

會員應當持續(xù)了解并掌握當前法律、技術和實務的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準的服務四、專業(yè)勝任能力和應有的關注專業(yè)勝任能力和應的的關注原則要求,12,專業(yè)勝任能力是指會員具有專業(yè)知識、技能和經驗，能夠經濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務會員如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務事實上，如果會員在缺乏足夠的知識、技能和經驗的情況下提供專業(yè)服務，就構成了一種欺詐一個合格的會員，不僅要充分認識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒地認識到自己在專業(yè)勝任能力方面存在的不足如果會員不能認識到這一點，承接了難以勝任的業(yè)務，就可能給客戶乃至社會公眾帶來危害專業(yè)勝任能力是指會員具有專業(yè)知識、技能和經驗，能夠經濟、有效,13,注冊會計師在應用專業(yè)知識和技能時，會員應當合理運用職業(yè)判斷專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立階段：,（1）專業(yè)勝任能力的獲?。?（2）專業(yè)勝任能力的保持會員應當持續(xù)了解和掌握相關的專業(yè)技術和業(yè)務的發(fā)展，以保持專業(yè)勝任能力持續(xù)職業(yè)發(fā)展能夠使會員發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力，使其能夠勝任特定業(yè)務環(huán)境中的工作注冊會計師在應用專業(yè)知識和技能時，會員應當合理運用職業(yè)判斷。

14,應有的關注，要求會員遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務在審計過程中，會員應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經驗，獲取和評價審計證據同時，會員應當采取措施以確保在其授權下工作的人員得到適當的培訓和督導在適當情況下，會員應當使客戶、工作單位和專業(yè)服務及業(yè)務報告的其他使用者了解專業(yè)服務的固有局限性應有的關注，要求會員遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德要求，勤勉盡責，認,15,五、保密,會員能否與客戶維持正常的關系，有賴于雙方能否自愿而又充分地進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況只有這樣，會員才能有效地完成工作會員與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎上這里所說的客戶信息，通常是指涉密信息一旦涉密信息被泄露或被利用，往往會給客戶造成損失因此，許多國家規(guī)定，在公眾領域執(zhí)業(yè)的注冊會計師，在沒有取得客戶同意的情況下，不能泄露任何客戶的涉密信息五、保密會員能否與客戶維持正常的關系，有賴于雙方能否自愿而又,16,會員在下列情況下可以披露涉密信息：,1.法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權,2.根據法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及向有關監(jiān)管機構報告發(fā)現的違法行為,3.法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益,4.接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質量檢查，答復其詢問和調查,5.法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形,會員在下列情況下可以披露涉密信息：,17,六、良好的職業(yè)行為,會員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應當客觀、真實、得體，不得損害職業(yè)形象。

會員應當誠實、實事求是，不得有下列行為：,1.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗2.貶值或無根據地比較其他注冊會計師的工作六、良好的職業(yè)行為會員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，,18,任務2.2 遵守職業(yè)道德基本框架,任務引入,任務2.2 遵守職業(yè)道德基本框架任務引入,19,任務分析,1.該案注冊會計師受到法律制裁的原因是什么？,2.注冊會計師在接受審計業(yè)務時，面對不利影響該采取怎樣防范措施？,任務分析1.該案注冊會計師受到法律制裁的原因是什么？,20,一、職業(yè)道德概念框架的內涵,職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導注冊會計師：（1）識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響：,（2）評價不利影響的嚴重程度；,（3）必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平一、職業(yè)道德概念框架的內涵職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問,21,二、對遵循職業(yè)道德基本原則產生不利影響的因素,（一）自身利益導致不利影響的情形主要包括：,1.鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經濟利益：,2.會計師事務所的收入過分依賴某客戶；,3.鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關系；,二、對遵循職業(yè)道德基本原則產生不利影響的因素（一）自身利益導,22,4.會計師事務所擔心可能失去某重要客戶；,5.鑒證業(yè)務項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；,6.會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費的協(xié)議：,7.注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業(yè)服務時，發(fā)現了重大錯誤。

4.會計師事務所擔心可能失去某重要客戶；,23,（二）自我評價導致不利影響的情形主要包括：,1.會計師事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設計或操作服務后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告；,2.會計師事務所為客戶編制原始數據，這些數據構成鑒證業(yè)務的對象；,（二）自我評價導致不利影響的情形主要包括：1.會計師事務所在,24,3.鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經擔任客戶的董事或高級管理人員；,4.鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響；,5.會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務3.鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經擔任客戶的董事或高級管理,25,（三）過度推介導致不利影響的情形主要包括：,1.會計師事務所推介審計客戶的股份；,2.在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人三）過度推介導致不利影響的情形主要包括：1.會計師事務所推,26,（四）密切關系導致不利影響的情形主要包括：,1.項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員；,2.項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響；,（四）密切關系導致不利影響的情形主要包括：1.項目組成員的,27,3.客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人；,4.注冊會計師接受客戶的禮品或款待；,5.會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關系。

3.客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大,28,（五）外在壓力導致不利影響的情形主要包括：,1.會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅；,2.審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務；,3.客戶威脅將起訴會計師事務所；,（五）外在壓力導致不利影響的情形主要包括：1.會計師事務所,29,4.會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍；,5.由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，汪冊會計師面臨服從其判斷的壓力；,6.會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當的會計處理，否則將影響晉升4.會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍；,30,三、應對不利影響的防范措施（一）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施主要包括：,1.取得注冊會計師資格必需的教育、培訓和經驗要求；,2.持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求；,3.公司治理方面的規(guī)定；,三、應對不利影響的防范措施（一）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防,31,4.執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求；,5.監(jiān)管機構或注冊會計師協(xié)會的監(jiān)控和懲戒程序；,6.由依法授權的第三方對注冊會計師編制的業(yè)務報告、申報資料或其他信息進行外部復核。

4.執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求；,32,（二）會計師事務所層面的防范措施主要包括：,1.領導層強調遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；,2.領導層強調鑒證業(yè)務項目組成員應當維護公眾利益；,3.制定有關政策和程序，實施項目質量控制，監(jiān)督業(yè)務質量；,（二）會計師事務所層面的防范措施主要包括：1.領導層強調遵,33,4.制定有關政策和程序，識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響，評價不利影響的嚴重程度，采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平；,5.制定有關政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則。